【摘要】会计信息系统现在已被广泛应用，对于提高企业信息化水平，增强企业竞争力发挥了重要作用。但是，二十余年的发展，会计信息系统的功能实现仍然局限于会计规范和财务理论的窠臼中，并不能充分发挥信息技术对会计工作的重构和满足会计信息使用者的需要，
本文从在实务中对会计信息需求的角度出发，对会计信息系统的发展完善提出建议。
【关键词】会计信息系统；决策有用观；重构
一、引言
现代会计信息系统一般集成于ERP系统中，成为ERP的重要组成部分。其产生的会计信息同时被其他子系统所共享，实现了物流、资金流和信息流的集成，对于提高企业管理能力发挥了重要作用。但是，会计信息系统本身的功能结构，自会计电算化时代以来并没有发生什么变化，传统会计模式也没有受到现代信息技术太大的影响。另一方面，在日新月异的经济环境中，需要会计信息系统自身功能有所调整来满足决策有用观。
二、现代会计信息系统存在的问题
（一）提供计量尺度单一。现代会计信息系统是建立在企业会计准则和会计制度等会计规范的基础之上的。但是，这样的系统在某些方面会显得僵化简单，如计量尺度问题。06版会计准则最大的亮点在于明确了公允价值的计量属性，在资产的确认，后续计量方面得到了广泛的应用。但是，公允价值的提出同时也否认了历史成本计量。而对于会计信息使用者来说，历史成本的计量结果是否没有了价值？答案是显而易见的，尤其是在这次金融危机中，公允价值计量带来了很多争议。如果，在会计确认计量当时，会计信息系统能够同时提供以历史成本为基础计量的会计信息，对报表使用者而言，会是一个重要的参考。另外，根据公允价值的计量方法，当不存在活跃资产或负债交易市场时，公允价值的计量可以采用模型估计，如果会计信息系统能够嵌套进不同的估价模型，对于财务人员的工作一定能够提供很大的帮助。
（二）获取的财务信息提供增值服务不够。在会计信息系统的发展过程中，对会计信息的冗余和共享问题人们的关注度更高一些，在集成进ERP后，这一问题也得到了一定的解决。但是，其所产生的会计信息仍然局限于会计准则的要求，未能满足不同信息使用者的需求。这主要体现在两个方面。其一，不能建立不同查询条件的视图。现有会计软件普遍只能提供在会计准则框架和基本财务模型的要求下的财务信息，形式固定僵化，而现在尤其是上市公司，在复杂的经营环境下，在不同的会计期间，来自不同方面、层次的会计信息使用者，其需求是个性化的，有很强针对性。会计信息系统迫切需要建立灵活的查询视图，在及时性要求上充分发挥信息技术的优势；其二，缺少功能强大的决策分析模型。应该在系统中建立方法库，用于存放信息提取规则，如会计准则、非会计准则规则、管理学模型，市场营销模型等，当然，最好还留有开放的系统接口，方便会计信息使用者可以根据需要设计一些模型满足自身的需要。
（三）会计信息系统的可靠性不够。当系统出现异常时，现在各种软件的数据保存状态都会出现一些问题。如不能将数据保存到最近一次的保存状态，会造成一部分数据丢失，给企业的正常运作及信息的传递带来一定的麻烦。同时，一旦系统遇到故障, 在短期内无法得到恢复, 会使企业局部的工作无法正常进行, 造成信息的中断和停滞。因此，会计信息系统在可靠性方面还应加强。在系统建立时, 应努力提高系统的设计水平, 加强对系统的调试工作, 降低系统的故障率；另一方面，尤其对于在网络条件下提供实时服务的会计信息系统，应考虑建立数据容灾和应用容灾功能，可以实现对本地和异地的数据库进行监控。这样，当本地数据及整个应用系统出现大的问题时，在异地还保存有一份可用的业务数据。
（四）财务会计和管理会计的集成。会计业务流程集成包含会计业务系统内部集成、会计业务与经营管理过程集成及会计与企业外部环境集成三个方面。其中，由于财务会计和管理会计理论的成熟性和实务的紧迫性，会计业务系统内部集成应是现在会计信息系统设计时优先考虑实现的内容。其目标，就是要打破会计信息系统“对外”、“对内”服务的界限，实现财务会计与管理会计的融合，并且努力消除会计系统内部的“信息冗余”，实现系统内信息“共享”。会计系统的“信息冗余”，集中体现在财务会计和管理会计在对企业经营活动数据的采集、存储及加工环节。财务会计的核心是按照“公认会计原则”采集、处理已发生的经营业务数据。管理会计中“责任会计”、“成本管理”(标准成本、作业成本等)则是按照企业管理的战略、目标，采集、处理已发生的经营业务数据。目前情况下，这种不同数据处理准则不太可能消除，但它们具有数据同源的特性，集成的基本思路，应是按会计管理过程集成、按职能集成，以及按信息系统的发展规律集成。即涵盖财务会计与管理会计的信息系统．应与功能实现无缝链接。
（五）网络条件下会计信息系统的安全防范。电算化会计信息系统内部控制，按其实施环境区分为一般控制与应用控制。前者是面向整个过程的控制，而后者则是面向某一局部（输入、处理、输出）的控制。但是，由于网络构成要素的复杂性，这两类控制在互联网环境下面临着许多新问题，例如交易的授权、完整性及正确性不如传统环境下那么明显，黑客对网上数据的截取与修改等等，因而，如何保证网络化会计信息的保密性、完整性、可鉴别性、不可伪造性和不可抵赖性，是会计信息网络化的关键。目前，信息安全理论界普遍提倡采用信息系统安全工程过程（ISSE）来进行信息系统安全系统的建设、维护和应用。ISSE 主要告知人们如何根据系统工程的原则构建安全信息系统的方法、步骤与任务，包括进行信息安全需求分析、定义系统功能、进行系统设计、获得系统实现以及 ISSE 过程的同步进行。网络会计信息系统同一般的信息系统一样都是有生命周期的，该周期包括了系统规划、设计、建设、验收、运行、改造和报废等，其信息安全服务系统的生命周期也是如此。因此，网络会计信息安全系统的建设应纳入到工程实施过程中，分别从系统的分析、设计、建设等各阶段来讨论。另外，具体措施上，软件公司应考虑综合采用多种加密手段，如进入系统时不仅仅增加用户口令，还可以增加一些诸如声音监测、指纹辨认等检测手段和用户权限设置等限制手段。还可以考虑硬件加密、软件加密或在芯片上加密等机器保密设施。
二、完善发展会计信息系统的建议
（一）从决策有用观出发，各主体共同参与设计过程。现代信息技术之于传统会计模式的主观能动性一直被人们所认识，但是，在实务中我们看到，现在的会计信息系统多为前者对于后者适应和服从。事项性会计也罢，决策支持系统也罢，姑且实现起来尚有一段过程，但是，决策有用是会计的主要目标，会计信息系统的设计理应着重于此，以此为出发点，无论理论界或是实务界都应将会计信息系统下一步的发展思路建立在决策有用观的基础上，充分利用现代信息技术的优势构建一个披露充分，灵活有用的信息系统。在系统开发过程中，
要强调各方面的参与，软件公司，用户和学界都应积极参与进去。不同的主体关注和熟悉的角度不同，须将他们的注意力集合在一起，分析协调其观点，在调查阶段舍得下功夫，花时间，努力做到系统不仅满足会计规范要求，满足用户方便使用的要求，还要有足够的灵活性和能力满足企业内外不同方面信息使用者的需要。
（二）建立动态优化的信息系统。会计信息系统固然需要贯彻并充分体现会计规范的要求，但是，会计信息系统不仅为外部使用，同时也需要为管理、决策提供实时、多样的信息支持。这需要开发人员注意，构建会计信息的对外接口时，应该尽可能做到灵活、多元化的，与其他信息子系统能够进行广泛的信息交换。按照EDA(电子设计自动化)和REAL(资源、事项、参与者和地点)模型的设想，企业构建数据库时，数据源的获取应是广泛的，有用的。凡是对管理有用的信息，均可用来充实自己的数据库。待数据或信息进入系统之后，再根据财务会计、管理会计或其他方面的需求，分别按照不同的标准、准则、制度或职业判断加工并提供有用的信息，实现各取所需。这个思路为会计信息系统融入整个企业管理信息系统甚至供应链或网络系统提供了基础，也是会计准则等规范体系的作用得到更大发挥的保证。
（三）推广使用会计准则中间件技术。中间件技术的最初目的是为提高软件适应性和提升程序复用率，是一种固化规则和思路的软件技术。在提高会计信息系统查询灵活性方面，它能提供独到的技术保证。可以考虑按照中间件技术的思路，对会计准则体系进行层次和优先级的划分，将具备不同指导级别的会计准则条款分别优化、固化到不同级别的中间件，组成嵌套了会计准则内容的中间件库，再与会计信息系统进行动态链接。这样，不同的中间件元素组合成多种模块群，然后依据各方会计信息请求，提供适合所有会计准则要求的信息输出。
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