摘要：
结合目前医院现状，阐述医院财务会计内部控制制度的具体内容，结合广西柳州市中医院健全内控制度的相关措施，提出加强医院财务会计内部控制的建议。
关键词：
医院；财务会计；内部控制制度；建议
一、医院财务会计内控制度的具体内容
医院财务会计内控制度包括：货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、专项资金控制、财务印鉴支票管理控制等制度。
（一）货币资金控制
1.建立健全货币资金管理制度和岗位责任制。明确岗位的职责、权限，确保不相容职务相互分离，合理设置岗位，加强制约和监督。出纳不得兼任稽核、票据管理、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。医院规定不得由一人办理货币资金业务的全过程。
2.办理货币资金业务的人员，要有计划地进行岗位轮换。收费员、结算员、出纳每年进行轮转，会计人员每二年进行轮转。
3.建立严格的货币资金业务授权批准制度。明确被授权人的审批权限、审批程序、责任和相关控制措施，审批人员按照规定在授权范围内进行审批，不得超越权限。
4.加强对现金业务的管理与控制。出纳人员每日登记日记账、核对库存现金、编制货币资金日报表，做到日清月结。
5.建立货币资金盘点核查制度。随机抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表，核对是否相符。不定期抽查库存现金、门诊和住院备用金，做好盘点记录并登记，保证货币资金账账、账款相符。
（二）药品及库存物资控制
1.建立药品及库存物资管理制度和岗位责任制。医院不得由同一部门或一人办理药品及库存物资业务的全过程。
2.制定科学规范的药品及库存物资管理流程。
3.建立药品及库存物资请购审批制度。
4.加强药品及库存物资采购业务的预算管理。药剂科、总务库按照预算执行进度办理请购手续。
5.加强药品及库存物资验收入库管理。
6.完善盘点制度，规定药房、器械库房每季度进行一次盘点，药品及库存物资盘点时，财务、审计等相关部门派员监盘。
（三）固定资产控制
1.建立固定资产管理制度和岗位责任制。医院不得由同一部门或一人办理固定资产业务的全过程。
2.制定固定资产管理业务流程。明确取得、验收、使用、保管、处置等环节的控制要求，设置相应账卡，如实记录。
3.建立固定资产清查盘点制度。明确清查盘点的范围、组织程序和期限，年度终了前，进行一次全面清查盘点，保证账、卡、物相符。
（四）专项资金控制
1.严格按照专款专用的原则，使用各项专项资金。
2.专项补助按规定用途使用，财务科监督各科室的使用情况，防止各种专项资金互相挪用、挤占。
3.根据实际情况，每月或每季度检查专项资金，督促相关科室按规定合理使用。
（五）财务印鉴、支票内控制度
1.财务科的印鉴管理严格实行公章和私章专人、分开管理，分别存放。
2.出纳负责在支票使用过程中对支付凭证加盖私章。每日下班前出纳将私章交审核会计负责存放。
3.指派一名会计负责对财务印鉴的公章进行专人管理，对每张开出的支票及签发的空白支票在盖有私章的前提下，对该支票加盖公章。
4.印鉴管理同志如休假，需进行移交登记，并双方签字。
5.严禁管理公章、私章为同一位保管人员。
6.出纳开具支票转账，由专门会计审核。
二、广西柳州市中医院健全内控制度的几点措施
（一）堵塞预交金管理存在的漏洞
案例：北京XX医院住院处主任石某某，于1996年1月至1999年12月利用职务之便，编造该院住院“预收金”退款书，指使陈某等人以病人身份持退款书，骗领“预交金”119.26万元。石某贪污案引发了许多值得思考的问题：为什么住院预交金未纳入医院财务的统一监督？为病人办理预交金结算的票据未由专人管理？长达四年的犯罪过程中，该院为什么没有组织过有效的财务内审？这个案例暴露出该医院在住院预交金管理上的太多问题。相对于上述案例发生的医院，广西柳州市中医院依托信息系统，全面完整地反映医院预交金的全貌。
1.由信息中心技术人员从HIS系统中将每月住院病人的预交金流水数据按照满足财务核算管理需要的指定格式导出电子表格，这样既方便查阅保管，又为病人预交的核对做好了铺垫。
2.按照收入报表统计的结账时点，对月末在院病人预交金进行汇总统计，并对“在院病人预交金汇总明细表”与“住院预交金”科目的余额进行核对，使该科目的账目余额有了真实可靠的数据支撑，让困扰着众多大型医院对住院病人预交金核算管理的难点迎刃而解。
3.上述信息还能满足财务部门和经管部门对病人众多数据分析的需求，减少了以往各自为政进行的前期数据挖掘的整理工作，使财务核算和财务管理工作都上了一个新的台阶。
4.提出疑点，重点分析和查找可能出现的收费员收款不入账等情况。通过对月末在院病人预交金和分时段住院病人预交金流水明细进行对应检查，全面了解病人收、退预交金的全貌，针对其中具有疑问的病人情况进行跟踪调查，及时发现并堵塞漏洞，从源头上防止货币资金被挪用、贪污等现象的发生，确保医院货币资金的完整和安全。
（二）严格权限管理，重视关键岗位人员培训，把好收入控制的基础关
在HIS系统中对所有的窗口收费员建立专属的操作权限，并由指派的系统管理员进行统一管理，确保收费员在未经授权的情况下不得随意接触该系统。而由科室完成的医嘱执行、住院费用记账与退费又与结算科完成的现金收款、收费项目增减的权限各不相同，从而形成了不同部门和不同岗位之间的相互制约、相互牵制，将内控的天网覆盖到每个角落。加强重点部门、重点岗位人员的法制和纪律教育。组织重点岗位的收费人员学习会计法和新刑法，并经常性地开展行政纪律教育，每年去监狱参观，以增强重点岗位财会人员遵纪守法的观念，有效防止和杜绝违法违纪行为的发生。
（三）进一步完善票据管理制度，配备专人复核
财务科设立专人负责对所有收费票据进行印制、购买、保管、使用和核销，确保窗口使的所有票据均由这个唯一的口径进出。收费员凡在票管员处领用的所有票据都必须通过HIS系统设置启用，一经使用后便自动进入系统管理，生成当日汇总报表数据，在经过会计科审核通过后，最终回到票据专管员手中核销。通过票据在“票据管理员—窗口收费员—会计审核—票据管理员”流程中封闭地流动，有效地建立了对保管、领用、冲销手续检查的长效机制，真正防止了空白票据的流失或隐匿收入，确保由收费系统收费的每一分钱都能够如数收归医院的账户中。
（四）设置会计系统控制“关键点”，做到资金管理事半功倍
会计人员在根据出纳开具的支付凭证和原始附件填制记账凭证时，对付款金额和附件金额要进行仔细核对，在这个环节往往能最早发现出纳付款时的错误，力争在第一时间寻找补救机会。银行对账是核实银行存款真实性的唯一途径，广西柳州市中医院采用以下改革举措保证了银行对账的顺利进行：（1）借助高效信息化手段进行对账。随着会计电算化的普及，银行网上对账业务的开通，更多的单位选择银行对账，这样可以快速、高效、准确地完成对账工作，收到事半功倍的效果。（2）对重点问题特别关注、认真处理。在完成银行自动勾对之后，再对单位日记账借方和银行对账单贷方的未达账进行清理，保证医院资金的安全。
三、加强医院财务会计内部控制的建议
（一）利用现代化的网络信息云平台技术，加强财务会计内控制度建设
现代社会信息化技术日新月异，财务会计内部控制利用信息化管理平台，可以借助网络信息技术实现会计和业务的一体化工作流程，使会计核算从静态的事后核算、分析、决算转变为动态的事中审批、监控、预警，更为下一会计年度的预算控制提供预测基础。抓好会计信息化管理，将财务工作从繁杂走向流程重塑，从人为监控走向自动监控，从主观绩效评价走向客观绩效评价。
（二）加强财务部门的内审监督
内部审计是对内部控制的监督，其作用不仅在于监督内部控制制度是否得到执行，它还帮助管理部门监督其他制度政策和程序的有效性，对单位的各种财务资料的可靠性和完整性及资产运用的效率性进行考核，为改进内部控制制度提供建设性意见。内部审计是单位内部控制系统的一个特殊的组成部分，应当保证内部审计的相对独立性，这对于内部控制制度的有效实施起着非常重要的作用。
参考文献：
[1]王善臻.非营利医疗机构财务会计[M].北京：中国财政经济出版社，2002.
[2]曹荣桂.医院管理学.人力资源管理分册[M].北京：人民卫生出版社，2003.