摘要：2015年两会的热点之一就是环境治理问题，经济增长加剧了对地球自然环境系统和资源的压力，解决环境保护和经济发展的冲突，已经成为世界各国共同关注的问题。企业作为世界经济发展的中坚力量，在环境保护的进程中对环境影响至关重要。虽然环境会计的研究在国际上已经持续了很长的时间，但直到现在，我国还并未建立完整的环境会计核算体系。基于此现状，文章从环境会计与企业社会责任的角度分析了环境会计的应用领域、应用优势以及环境会计信息披露现状，明确企业社会责任，以期为构建环境会计迈入新的历史阶段提供理论依据。
关键词： 环境会计；信息披露；运营成本 ；社会成本
最近几十年以来，温室效应、臭氧层破坏、雾霾、沙尘暴及噪音污染等问题频繁发生。特别是2013年以来，横扫我国多地的雾霾更是令环境问题上升到刻不容缓的高度，面对着日益恶化的环境和环境治理成本的不断增长，各国及各大企业被迫面临恶化的自然环境和可持续发展的等一系列问题，并尝试运用经济手段研究环境因素。未来环境问题经济危机的导火索就可能是未能及时披露的环境风险导致的，终其原因，还是由于环境会计信息系统的不完善。可持续发展理论要求从会计的角度研究和分析环境问题，环境问题的多样性与资源利用的复杂性也必然导致环境会计的特殊性。企业在生产经营过程中，应积极树立良好健康企业形象，完善会计信息系统，在会计报表附注中披露对环境政策的执行情况，优化环境会计信息披露模式，制定治理环境和保护环境的长期愿景，从而增强企业绿色竞争力。
一、环境和会计的关系
会计信息系统在提供环境信息方面扮演了重要的角色，作为管理信息系统中的一个重要组成部分，会计可以提供给企业管理者一个准确的环境信息，通过披露环境资产和负债，反映环境成本费用。环境会计确认、记录、计量、报告是以企业作为核算主体，内容反映的是企业环境方面的信息，关注和披露的是涉及环境资源的经济事项。由于自然资源和生态环境在很大程度上具有公共性和外部性，环境会计核算和监督的是经济学意义上的社会成本和社会收益，而非企业微观的成本费用和利润收益。企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑的最终目的是为社会服务。在世界贸易领域和不断激化的竞争领域，大部分学者认为企业管理者正在面临不断加剧的压力，表现在企业的经营过程中不仅需要降低运营成本，同时也要使经营活动对环境的影响最小化。这种压力是由股东，政府，媒体，消费者，投资者和其他组织所施加的。为了减少自己的经营活动对环境的影响，企业采用的补救方法就是可以将环境成本纳入会计系统与决策系统。研究表明，管理层往往忽略环境成本的规模和重要性，这就是因为传统的会计制度在这一领域提供的信息通常是不完全或不相关造成的。
二、坏境会计的目标
环境会计是基于环境和经济的概念、标准和价值观存在的。尽管投资指标，生产指标和贸易经济指标显示出积极的趋势，但遗憾的事实是：经济持续增长的同时，那些经济增长所依赖的环境资源并没有得到增长，反映环境状况的基本经济指标却越来越不乐观。一个适当的环境目标是企业取得长期竞争优势所必需的，现实中所有案例都明确揭示需要发展并规范环境会计与企业社会责任。基于此，文章认为环境会计的目标应通过以下6点实现：1.明确环境机遇和限制没有增加值的额外花费；2.估计和计算企业环境成本，并且将他们计入相关费用；3.定义一些能制造净利润的环境机会；4.建立和维护环境信息系统，用来提高运营管理；5.通过环境管理信息系统来确定成本和未来收入；6.帮助设计环境友好的产品和服务制造流程。
三、环境会计的应用领域及应用优势
环境会计是一个很宽泛的名词应用于不同领域，环境会计有益于政府追求最优经济政策的经济模式，它能适用各种不同的体系和不同规模的企业。使用环境会计的程度取决于企业的资源、需求和目标。环境会计可以应用到单独或者集合的产品制造流程，运用到生产系统，运用到产品，生产线和生产设备等等。在企业的实际工作中，环境会计信息有利于发展和完善财务报告和财务指标，其次，完善和使用环境会计信息有利于环境管理会计；第三，坏境会计信息影响评估与外部环境成本，通常会被成本会计所涉及；第四，现金流量和资源的货币信息与实物信息的整合通常涉及自然资源会计；最后，收集并报告含有资源信息的组织报告也是现在会计的目标之一。
环境会计通过会计系统记录、计量和报告反映在环境破坏，排放方面的信息，同时也可为不同规模的企业，不同产业，不同领域提供预期信息。在实践中，可将这一会计分支应用到微观和宏观经济领域。在微观经济方面（经营单位），环境会计可以应用到财务会计和管理会计。财务会计提供与企业经济活动相关的信息给企业使用者，并且企业使用者已逐渐有了一些关于环境成本费用信息的需求，这个观点可以归结于财务报告使用者决策有用与实现社会责任。在管理会计领域，环境会计同样也可以给管理者与企业提供帮助，管理层可以使用从环境会计那里获得的信息进行如下的内部决策：1. 进行产品设计和制造流程设计；2. 进行性能评估和控制成本；3. 固定资产投资决策。 在微观经济方面，环境会计经常被用来计算隐性资源花费和使用这些资源带来的影响。同时环境会计类账户已明确被一些经济学公式所使用，例如国民生产总值（GNP）就是一个使用环境会计在宏观层面的例子。在实务中，环境会计应用优势体现在：1.一个适当的环境会计体系是可持续发展的有力支撑，在一定程度上也是计量，控制和决策的重要工具；2.无论是资本类还是现金类的环境支出正面临日益增长趋势；3.管理层需要环境支出类的财务信息；4.基本成本预算需要财务信息；5.环境成本可以计入管理费或者直接忽略不计；6.使用者对不同组织的环境绩效信息的需求越来越多；
7.许多影响环境的活动是大量重复的并具有实际经济意义，因此它们显著影响着组织的成本、资产和负债；8.每个企业都或多或少的在进行影响环境的活动，例如环境污染；9.环境风险可能会导致巨大的环境债务，一个组织或者一个业务单位可能会花巨大的费用去控制环境风险对财务状况的影响；10.用环境友好的态度去准确管理环境资源，最直接的益处就是有较高的商誉与较好的企业形象；11.环境友好的态度提供给组织一个竞争优势；12.环境成本计量和会计绩效可以支持组织发展和实现环境管理体系（EMS)和达到ISO14000标准。
四、环境会计信息披露
据分析，目前自然环境中遭受污染物中近80%来自于企业，在企业发展过程中，追求利润最大化是核心，在传统企业发展过程中更注重投入与产出的比例，利润的驱使必然造成过度开发消耗资源的现状，最终，是生态环境补偿能力滞后于高污染低效益带来的严重后果。我国环境会计信息披露模式存在一定的局限性，具体体现在缺乏科学的指标体系的制定及切实可行的定量方法，可操作性方法的缺失是亟待解决的问题，例如对货币计量、披露的环境资产与负债，环境成本与收益等信息的反映。环境会计核算与信息披露的可操作性差的成因是在无法统一规范环境会计核算的对象及披露形式下，大多数企业不会主动披露环境会计信息，少数进行披露的企业也无法从其信息质量和相关标准中去衡量和考证，这些都是由于缺乏强制性的准则规范造成的结果。
从企业环境信息披露内容上看，主要包括空气污染、水污染，以及燃料和正在使用材料的详细信息，报告更多的是描述性的，也可能包括部分业务单位的环境绩效的定量指标。目前我国缺乏统一的环境会计核算体系，只能将环境财务信息要素以传统的财务会计核算体系分为环境资产、环境负债、环境费用和环境收益四类进行统计。通过财务报告适当的披露环境信息可以在股东和资本市场里创造积极影响。例如：它会导致增加每股收益和收入，并最终增加每天的股票价值，从而使股东财富增值。文章选取2013年至2015年上证A股上市公司为样本，因ST公司可能对信息的披露存在一定影响，所以在样本选取中将ST公司排除在外。对样本公司资产负债类环境会计信息进行统计，结果见表1所示：[http://www.dylw.net/help/48915.html 提供论文代写和代写论文服务]
从表1-1可以看出，披露环境保证金、资源税费和预计负债的企业数量比较少，分别只占样本公司总数的9.6%、5.7%和7.8%；而披露治污投资和环保负债的企业数量比较多，两项分别约占样本公司总数的43%。此外还以排污费、绿化费、资源税费、治理费、环保设施运行费作为环境费用项目；以其他支出、税收优惠、政府补助和三废收入作为环境收益项目；对样本公司环境会计信息进行统计，结果见表2所示：
样本公司在环境会计信息披露内容的整体分布方面，披露内容较为丰富，涉及多项环境要素的内容。其中，政府补助、排污费两项更是比较突出，样本公司中分别平均有67%和38%的公司对其进行了披露。但设施运行和三废收入两项披露的企业较少，这说明企业对废弃物的处理能力还比较弱，循环再利用能力不强。由于政府对企业治污节能和环保检测项目的补助和税收扶持，以及社会衡量企业排放和环境破坏的活动对社会的影响，并且考核这些活动的合法性，规范了环保专项费用的披露，将有排污的企业周围环境与相同地形无排污企业周围环境进行比较，这一系列的作法也从另一方面督促了企业加大治污投资力度，增加了环保费用支出。对样本公司以文字形式披露的环境绩效信息进行统计，结果见表3所示：
从时间纵向表现看，三年中的各项文字形式的环境绩效信息的披露程度不高，但仍呈现出增长态势。2013年至2015年样本公司平均每个企业披露的环境绩效信息分别为1.67项、2.65项、2.93项，其均值2.34项。均值说明样本公司披露状况在2014年有较大提高。但2014年至2015年发展缓慢，整体增幅较小。从以上环境绩效信息横向表现来看，所考察的各项目的披露比例处在一个较低的水平，除排放达标一项，其余各种披露都不足五成。其中，环保理念、环保措施、污染物排放达标、环境荣誉状况的披露状况相对较好，环保宣传、环境事故和环保风险的披露比例较低。除了文字叙述形式的环境绩效信息，样本公司以环境指标形式披露的环境绩效信息见表4：
从时间纵向表现看，样本公司环境绩效信息以环境指标形式的披露情况与以文字形式的披露状况相反，2013至2015年各项指标的数据均有一定程度的下滑。通过均值来看，也是如此。2013年至2015年样本公司披露的环境绩效信息指标分别为1.84项、1.75项和1.73项，而且其均值1.8项大于2014年的1.75项说明样本公司披露状况2014年至2015年缩水情况较2013年至2014年稍显缓和。从横向来看，所考察的指标形式环境绩效信息各项目的披露程度也处于一个低水平状态。其中，节约减排、节能降耗以及废水处理及排放的披露状况相对较好，披露比例在20%以上，绿化面积以及循环利用的披露比例较差。
环境会计充分强调环境资源的有限性和稀缺性，并赋予其价值。在传统会计中，企业对这些资源的使用和破坏不计入企业的经营成本，企业也并未对其损耗予以补偿，环境会计的出现，将迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑。在社会经济以及环境可持续发展过程中，需要企业能够明确自身责任，从而达到社会经济发展与环境保护协调统一。
参考文献：
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