摘要：
我国社会经济水平的提升促进着科学技术的不断进步发展，尤其是在国家出台相应税收优惠政策和项目专项资金扶持等政策，不少企业也越来越重视对自身企业相关科技项目的研发，企业科研项目上的财务管理也愈发备受关注。本文立足于新会计准则下的规章制度，分别对企业研发支出的会计核算与税务处理进行了详细分析并提出相关管理建议，旨在促进其整体水平发展。
关键词：
企业研发支出；会计核算；税务处理
我国现代化和科技化趋势逐渐加强的社会属性要求企业越来越重视在知识技术和科学技术上的研究与发展，随着企业发展中不断渗透科技创新的观念，企业的科学技术创新逐渐替代传统资源配置占有率，成为了衡量企业核心市场竞争能力的重要标准，企业相关的科技研发支出上的管理成为了其最为主要的管理内容。再加上国家已经相继出台《高新技术企业认定管理办法》、新《企业所得税法》等有关法规政策，对企业在科技研发支出上实行一定税收优惠力度，保障企业科技研发的顺利开展。在这些相关新办法、新税法准则的扶持下，分析如何更好地促进我国企业科技研发支出上的会计核算和税务处理，充分促进科技研发在企业中的作用。
一、新准则下企业研发支出的会计核算
新准则下的规章制度要求企业在研发支出上的会计核算保持完整和准确，需要设立专门的研发支出会计科目来达到企业研发费用会计核算的准确性。企业研发支出按照项目阶段可以划分为研究阶段支出和开发阶段支出，新准则下企业研发支出的会计核算可以通过分析研究阶段和开发阶段不同的会计核算来实现。从研究阶段的支出会计核算来看，企业研发项目中的会计核算工作在研究阶段属于已经成型并且正在进行的财务活动，由于这些财务活动在研发项目未来发展中不确定是否能进行到开发阶段的支出，所以在新准则的相关规定中，将研究阶段的各项支出算入当期损益中，相关的会计核算处理主要表现为：研究阶段产生费用时，借方记研发支出费用化支出，贷方则记原材料、银行存款等会计科目。在期末时，借方记管理费用，贷方则记研发支出费用化支出。从开发阶段的支出会计核算来看，企业项目研发进行到开发阶段时表示这个企业已经具备拥有某项研发技术的条件，因此在新准则的规定中，开发阶段所产生的费用需要同时满足这五个条件才能被记入到研发支出中：该项研发技术在完成之后能够为企业创造一定价值、企业具有能够完成该项研发项目使用或是出售的想法、该项研发项目在未来使用过程中能够证明自自身拥有足够的市场需求、该项研发项目依靠足够的技术力量、财务资源等大力扶持实现最终的开发并且能够进行使用或是出售、该项研发项目在开发阶段中的支出能够保持稳定可靠。相关的会计二酸处理主要表现为：开发阶段产生费用时：借方记研发支出资本化支出，贷方则记原材料、银行存款等会计科目。该项研发项目在最终完成之后具有实用性并形成无形资产后，借方记无形资产XX，贷方则记研发支出资本化支出。
二、新准则下企业研发支出的税务处理
当前我国企业的税务处理上的问题主要表现在税前扣除处理上，对此新税法中相关规定指出：企业在进行一定新项目、新技术的研究开发过程中，所产生最终并未成为无形资产的研发费用计入到当期损益，在根据实际情况扣除之后再依据研发费用的一般记性加计或是扣除，而对于已经形成无形资产则需要按照无形资产的三分之二进行加计扣除，并且摊销时间必须在十年以上。企业相关研发支出税前管理办法中明确支出在研发支出中以下情况应该排除在税前加计扣除之外：相关研发人员的酬劳、奖金以及补贴，项目研发中所需要的材料和动力资源，项目研发中所产生的图书费用或是翻译费用，项目研发中设备的租赁和折旧费用，项目研发活动中的软件使用费用以及最终项目研发成功之后的试验费用和项目研发的验收费用。同时企业在进行相关项目研发费用企业所得税税前处理时还需要注意以下两点：企业在依靠健全的财务核算机制的基础上能够对研发费用进行及时有效的归纳总结，并且要严格依照研发费用明细表的相关规定，对已经加计扣除的项目研发项目进行上报，同时企业若是一个纳税年度之内同时进行着几个项目研发活动，需要企业按照不同研发项目的类别进行不同的税前税务处理。
三、新准则下企业研发支出的完善管理建议
（1）建立研发管理部门，增加研发管理办法。企业科技研发支出要得到有效管理，成立专门研发管理部门则是十分有必要的。企业的科技研发是一项复杂且涉及部门众多的活动，各个部门在企业科技研发上的技术支持、技术管理、技术改进、技术更新等环节上都具有一定程度的参与性，成立专门研发管理有利于各个部门在企业科技研发活动中的职能明确性，形成一个完善的事前规划、事中把控以及事后总结的研发系统。同时为了能有规避财务风险，便于企业领导者合理进行科技研发支出的投入，增加研发管理办法在企业研发支出中也很重要。以财务部门和研发管理部门为主体，相关研发项目负责人和其他部门为辅助，实现企业科技研发的规划、实施以及最终的研发结束，达到科技研发支出的公开性和透明性目的。企业通过结合自身发展特点和行业实际发展情况制定一系列可行性的科技研发办法，便于企业集中进行项目研发的管理，提高科技研发在企业中的经济效益。
（2）加强研发人才建设，加强研发产权保护。人才是企业进行科技研发的重要组成部分，没有人才进行相关科技研发，科技创新促进企业发展也只是纸上谈兵。企业要加强对现有研发人员在科学技术和科学知识上的创新认识，针对不同的研发人才细分不同的培养方案，从而使得这些研发人员都能够接受到符合自身科研能力的专业培训，提高他们的综合素质能力，再加上通过制定有关奖励政策的鼓励，激发科研人员全身心投入到企业科技研发项目中，强化其在企业科技研发中的重要作用。同时加强企业对自身科技研发项目产权的保护，明确企业研发知识产权的归属责任，找专人负责企业科技研发项目知识产权的管理和保护工作。
（3）完善研发支出核算，规范研发支出费用。企业在进行科技研发支出时，要严格按照财政部门相关财务管理的要求，严格明确企业研发不同阶段的支出费用标准，加强财务管理人员在企业研发阶段和开发阶段的支出管理。便于企业在费用化和资本化的研发费用进行正确决策，在研发支出财务管理上预算、支出以及审批上都严格要求，将科技研发项目中的每一项有关的会计账目分别设置会计明细账和总账进行整体的会计研发费用的核算，再通过分别以及整合的方式进行准确管理。项目研发支出费用也是影响企业管理的重要因素，企业研发费用的混乱直接影响企业在研发项目费用上的相关决策，所以就要求企业在日常研发支出费用的核算上做到精准，使科技研发费用的各项名目都清晰化，严格贯彻新办法中关于研发费用的管理，以此来提高研发费用的准确性。
参考文献
1.黄雪迎.基于新准则的企业研发支出会计核算与税务处理.新经济，2016（02）.
2.洪道恒，蒋怡葭.浅析企业研发支出的会计核算及税务处理方法.现代商业，2012（34）.