摘要：国家为扶持高新技术企业开展研究开发活动，提高企业竞争力，出台了大量的税收优惠政策。许多企业虽然非常重视并应积极参与高新技术企业的评审(复审)，但由于没有按评审要求进行日常财务核算，导致资料准备出现失误，影响评审结果。本文从会计核算存在的问题入手，探讨在会计核算层面可行的改善措施，希望能给参与高新技术评审的企业提供一些帮助。
关键词：高新技术企业;高新评审;会计核算
1高新技术企业的概念
高新技术企业指的是在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册一年以上的居民企业，持续进行研究开发与技术成果转化，能够形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动的企业。开展高新企业评审，可以促进科技创新、推动产业结构调整，通过评审的企业可以享受企业所得税优惠从25%降到15%，降幅达40%，研发费用可以50%加计扣除，这项优惠政策就能为企业创造大量的经济效益。同时各地区都出台了大量的优惠政策，高新企业可以优先享受。
2高新技术企业认定条件对会计核算提出的要求
高新企业评审标准侧重高新收入占比、研发费用归集、研发能力评估，这三方面对企业的会计核算都提出了较高的要求。
2.1对高新产品(服务)收入核算的要求
高新评审标准对高新技术产品(服务)收入占比有明确的要求：高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入60%以上。高新技术产品（服务）的收入是指企业拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权所转化出的产品实现销售收入。如果是外购或与他人共享的知识产权都不能算是自有知识产权。这就要求企业应当针对高新收入单独核算，具体到会计账务核算上来说，要按照不同的高新产品来设置会计科目，例如：主营业务收入—高新收入—A产品。同样对应的高新产品的成本也要按产品分别设置。
2.2对研发费用核算的要求
高新企业评审标准对企业研发费用占比有明确的要求：最近一年销售收入≤5000万元的企业，比例不低于5%；最近一年销售收入≤2亿元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入2亿元以上的企业，比例不低于3%。除此之外，还明确了研发费用的内容和种类。因此，企业在开展研发费用会计核算时，按高新研发费用—研发项目—研发费用分类(三级)来归集。同时还要根据分类标准，认真识别每一笔费用的实质，挑选符合评审标准的，计入高新研发费用科目，不符合的应当计入非高新研发费用科目。
2.3对科技成果转化能力的要求
高新企业评审时技术专家会根据企业科技成果转化总体情况和近3年内科技成果转化的年平均数进行综合评价，对企业“科技成果转化”能力进行专项评审。“科技成果转化”是指利用企业研发的“专利、著作权证书、图纸等”科技成果，开展试验、开发、应用、推广直至形成新产品、新工艺、新材料，发展新产业等。当“科技成果转化”为新产品时，应当符合高新技术产品收入的会计核算要求。
3高新技术企业会计核算存在的问题
3.1高新产品(服务)收入核算存在的问题
企业核算收入一般都采用传统的“营业收入”科目，下设“主营业务收入、其他业务收入”两个二级科目，这种核算方法能够满足财务报表的需要，但对高新产品没有加以区分，不利于及时管理“高新收入占比”这个重要评审指标。待到开展高新评审时，用传统核算方式下高新收入的历史数据并不清晰，无法直接提取，需要重新整理三年的收入数据，这样一来申报期间的工作量大增，仓促之间即使发现问题也已经滞后，很容易对评审结果产生不利影响。
3.2高新技术企业研发费用核算存在的问题
3.2.1研发项目变动导致费用核算偏差
众所周知，研发项目开展过程中可能会中断、暂停、合并、分立等情况。财务人员如果不能及时了解上述变动，就有可能会出现研发费用核算偏差，比如：将已合并的项目费用计入未合并之前的项目、对已停止的项目仍然归集费用、已分立项目仍然按分立前的项目归集费用等，以上种种都会影响研发费用申报资料的准确性，导致评审专家对开展研发活动的真实性产生疑虑。
3.2.2研发费用未按正确分类归集
财务人员如果不能准确把握高新企业评审要求中列示的研发费用种类的话，可能会把非高新的费用也计入到高新的研发费用中。例如：高新企业认定标准中，只把研发人员的工资薪金、基本的五险一金、外聘的科技人员的劳务报酬，归集为直接人工费用。除此之外，餐补是不能作为高新的研发费用的。再比如，在研发项目进行到不同阶段时，发生的材料费有不同的用途，有的用于研发试验、有的做样机，还有的用于中试。归集材料费时需要区分用途。如果统一计入试验领料中，会导致材料费用分布的不合理，研发项目的真实性也会受怀疑。
3.2.3研发费用分摊无依据
研发活动中使用的固资和无形资产产生的折旧和摊销需要按研发项目分摊，特别是共用的资产，需要按不同项目的工作量计算分摊。如果研发管理人员对于共用设备的分项目工作量统计不清晰，会导致财务人员只能简单算术平均一下就入账。这样的简单分摊，不能准确反应资产使用情况，会导致研发费用失真。
3.2.4费用审批手续不齐备
通常企业财会制度会规定费用报销一定要经过审批，目的是通过管理层审批来验证该项费用的用途及真实性。这一点在高新申报上还有一个意义，就是能帮助财务人员通过审批结果确认是否计入高新的研发费用中。如果手续不齐备，首先就违反了费用报销的管理制度；其次也无法证明该项费用是否与研发项目相关。
3.2.5委托外部研发开发费用缺少实际费用清单
高新企业认定标准中，对委托外部研发特别是委托关联企业进行的研发的费用做出了规定，不但要求委托开发活动成果为委托方所有，还要求受托方必须提供清单，委托方只能按实际发生费用的80%计入研发费用。许多企业收到委托开发活动的发票后直接100%计入委托开发费用，超出标准的20%没有转入非高新的费用。
3.2.6其他费用超范围
高新企业认定标准规定了计入研发费用的其他费用不得超过研发费用总额的20%。其他费用是指与研究开发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。不属于上述内容的费用，比如研发活动中的招待费、广告费应当转入非高新的研发费用中。
4高新技术企业会计核算的改善措施
4.1高新收入核算的改善措施
首先，确认的高新收入应当属于国家鼓励的产业范围之内。其次，开具销售发票时应当注意：如果销售的是纯软件，发票上的名称应当与软件著作权证书上的名称一样（包括版本号）；如果销售的是包含嵌入式软件的产品，在发票备注栏内注明该嵌入式软件的名称(包括版本号)，并且与软件著作权证书上的名称一致。其次，高新产品收入对应的自有知识产权的著作权证书必须在提交申请认定资料之前就获得。最后，设置三级明细科目：主营业务收入—高新收入—AAA产品，收入入账时按发票上注明的高新产品计入相应的三级明细科目。这样做可以随时统计“高新收入占比”这个重要指标，做到心中有数。在整理申报资料时，也可以直接导出高新收入明细账数据，按要求整理格式即可。
4.2高新技术企业研发费用核算的改善措施
想做好研发费用核算工作，还需要做到以下几点。
4.2.1编制《研发项目计划书》等文件
首先，由研发部门根据研发行为的客观规律和实际情况来编制《研发项目的计划书》。《研发项目计划书》内容应包含：立项依据，研究开发内容和目标，研究开发方法及技术路线，现有研究开发基础，计划工作进度，费用预算情况，人力资源安排。公司管理层应当充分审议《研发项目计划书》，同时形成《立项决议》。财务部门应当根据签发的《研发项目计划书》中列示的项目名称、项目周期、预算编制、人员安排等资料，分类归集该项目费用，形成会计账和研发项目费用辅助账。其次，定期由研发部门编制《研发项目变动表》，详细记录研发项目的分立、合并、延期、人员变动、预算调整各种情况，经过研发管理层批准后，提交财务部门，用做进行研发费用归集统计工作的重要依据。每期末，财务人员都应当依据《研发项目计划书》《立项决议》《项目变动表》对研发费用科目进行复核，从财务角度审核研发费用的合理性、真实性。
4.2.2设置会计科目
为了能够准确的核算企业研发活动中实际发生的各项费用，企业应当按照高新企业评审标准中已经明确列示的费用分类设置研发费用辅助账。在实际账务处理中有两种处理方法。第一种：可以直接在“管理费用”下按高新标准设置“研发费用”二级明细会计科目。在日常的核算中，应当分别对每一笔研发费用增加用于识别研发项目的标识，便于统计项目费用和编制申报资料。整理申报资料时，导出高新费用明细账数据，按特别增加的研发项目的标识整理分项目研发费用申报资料。第二种：可以在“研发费用”下按高新标准设置研发项目作为三级科目，然后在每个项目下再设置具体的费用科目作为四级明细科目。例如：“管理费用—研发费用—A项目—直接人工”“管理费用—研发费用—A项目—试验领料”等。整理申报资料时，按研发项目导出高新费用明细账数据，按申报表格要求整理下格式即可。
4.2.3明确费用分摊依据
研发人员工资人、社保(补充保险按其他费用归集)、劳务报酬的分摊，应当根据研发管理部门提供的分项目的出勤表来计算分摊。一人参与多个项目的，需要计算研发人员当月参与每个项目的工作量，再将费用分摊到每个项目中去。无形资产摊销、固定资产的折旧的分摊，应当根据研发管理部门提供的与项目相关的资产工作量统计表，计算分摊并计入相应的费用明细科目。试验领用材料、中试费用入账时，依据领料单上注明的研发项目和用途计入相应的费用明细科目中。因此，领用材料的人员需要在领料单上注明用于哪个研发项目，实验目的是作为试验领料或还是中试用料。
4.2.4完善审批手续
设计费用一般是研发人员开展设计活动所产生的费用，需要有研发管理层的审批手续且能证明与项目相关。报账人员填写报销审批单时，应注明费用归属的研发项目。财务部门依据报销审批单上注明的研发项目，才能计入相应的费用明细科目中。
4.2.5委托外部研发开发费用
委托外部研发开发费用入账，需要委托方与受托方签订合同，按合同约定及完工进度开票，开发完成的知识产权应归属委托方所有。合同应在科技部门备案。如果是关联方提供的委托研发服务，还需要提供受托方开发费用清单，按实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。财务人员应当审核合同、发票、费用清单(关联方)的内容是否与研发项目相关，清单中的费用是否分类列示，符合这些要求的才能计入项目研发费用。
4.2.6其他费用
对于其他费用的核算，一定要按照要求将严格区分是否与项目相关，与研发项目相关的补充保险、资料费用、鉴定费用、翻译费、知识产权申请费等才能计入高新研发费用中。财务人员除了及时入账外，还应当控制其他费用总额不得超过研发费用总额20%的上线。综上所述，管理层应当予以充分重视，统一部属，合理安排研发部门、财务部门和其他相关的部门协调配合，切实完成研发创新工作和会计核算。
参考文献
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