摘要：公立医院作为一个救死扶伤的公共机构，在提供医疗服务时，需要分析其成本与效益之间的关系。随着“新医改”政策的不断推行，公立医院的公益性特点更为明显，社会效益是其运营与发展的主要目标，但公立医院仍需参与市场竞争，因此其经济效益也必须引起高度重视。本文在成本核算的视角下，分析公立医院的经济效益及其影响因素，旨在促进公立医院的可持续发展。
关键词：成本核算；公立医院；经济效益；影响因素
公立医院运营的主要工作内容之一是提升良好的医疗服务，获得更高的经济效益，具备强大的综合实力与社会名誉是公立医院实现可持续发展的重要保障[1]。经济效益往往也是判断公立医院为社会提供医疗服务能力的效果与效率，及其能否用最少的投入获取最大的产出。为了实现公立医院经济效益的不断提升，实施成本核算管理模式是一种行之有效的手段。通过成本核算，公立医院能够实现资源的充分利用，进而减少成本，用最少的投入获得最高的经济效益[2]。
一、公立医院成本核算的基础理论
1.公立医院成本核算的概念
公立医院成本核算是根据《医院财务制度》相关成本支出范围的限定，以公立医院管理与各项举措的需求为出发点，对公立医院提供医疗服务时的各种支出进行归类、登记、分析，提供各种支出数据的一种经济管理活动[3-4]。公立医院推行成本核算的最终目的在于准确呈现医疗行为的财务情况与运营效果。
2.公立医院成本核算的内容
公立医院成本核算作为一种经济管理活动，其内容是多样化的。从不同成本归集对象进行分类，可以将公立医院成本核算内容分为科室成本核算、科室诊次与床日成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算。
3.公立医院成本核算的流程
公立医院成本核算的基本流程为：先进行科室成本归集、内部服务数据、HIS收入数据、人员面积参数等信息的收集，再应用“成本核算分摊法”计算科室、床日、诊次等成本，最后将所得结果作为项目成本与病种成本的数据资源[5]见图1。
二、成本核算视角下公立医院的经济效益
公立医院经济效益的根本是在为患者提供医疗服务的同时，保证服务质量，减少成本消耗，合理分配并利用资源，最终达到产出大于投入的目的[6]。在成本核算视角下，公立医院经济效益的影响模式发生了较大变化，且集中体现在资源配置与经济收支两个层面上，其中资源配置主要是指公立医院内部资源的配置；经济收支则涵盖经济收入、支出、结余，二者共同组成公立医院的经济效益，见图2。对公立医院的经济效益进行评价，并非单纯评价资金投入与产出，而是要在确保社会效益的基础上，将医疗成本最小化，同时要好做好医疗服务价格、医院补偿制度等的规范化，最终确保公立医院向可持续方向发展。
1.成本核算是医院可持续发展的重要举措
在政府支持政策不够之时，公立医院如果仅凭粗放型管理，是极难能够实现可持续发展的。在医保政策逐见优势的情况下，根据病种支付结算的模式也慢慢在各大公立医院中推广并应用，这也驱使公立医院不得不推行成本核算，以确保在为患者提供优质医疗服务的同时又能将成本最小化。在成本核算视角下，公立企业必须充分掌握自己的医疗服务成本，并不断进行优化，最终提升其综合竞争能力，并在市场中占据重要地位。
2.成本核算有助于提升经济管理质量
公立医院推行成本核算后，可通过数据更详细地掌握各种成本产生并形成的各个环节，且能更清晰地展现出各个成本对象的开支地方与实际额度等情况，进而为公立医院的资源分配与资源应用提供相应的信息[7]。因此可以说，成本核算在公立医院的资源利用上起到了非常重要的作用。此外，成本核算还能从根本上让公立医院管理者重视运营管理上成本与效益的关系，杜绝资源浪费。通过成本核算的推行，还可以更新公立医院管理者的管理观念，让其对成本核算有进一步的认识，进而为公立医院的规范化管理打下良好的基础，为公立医院经济管理水平的提升提供有效的保障。以某公立医院2013~2015年实施成本核算后的坐标下降曲线图为例，其经济管理效果如图3所示。由图3可知，某公立医院实施成本核算后，装修改造、购置设备、水电费用、手术耗材以及印刷纸张等费用均明显降低，由此说明，在成本核算实施后，某公立医院的经济管理得到了明显提升。
3.成本核算可提升资源的利用率
成本核算的最终目标就是控制公立医院的各项开销，进而实现节约资源、杜绝资源浪费，降低医疗服务成本。在成本核算视角下，公立医院能够更好地控制起开销范围与成本来源比例，在遵循“谁受益谁分配”的基本准则下，公立医院的各项成本将能够获得有效控制[8]。为了实现成本核算的最终目标，公立医院还应该更客观地分析其成本特性，控制各科室的各项开销，确保资源的合理配置，最终确保经济效益的不断提升。
4.成本核算使单元性成本得到有效控制
通过成本核算分析，能够有效促进医院各科室的增收节支。能够对各科室的收入、支出进行全面分析，重点关注变动成本，对科室进行指导，以找出收入增长点和成本降低点，进而促了科室的良性发展。以妇产科病区2016年1~3月份为例(其中，1~2月份为成本核算前，2~3月份为成本核算后)，其经济效益表现如表1所示。从表1可知，妇产科病区1月份的收入是600317.3元，直接成本是976443.2元，2月份的收入是284520.9元，直接成本是1391643.6元，可以看出1~2月份的收入出现大幅度降低，而成本降低的幅度不大，收益分别为-376125.9元、-1107122.7元。3月份的收入是719526.2元，直接成本是489918.4元，可以看出2~3月份的收入在大幅度上升，而成本却还在大幅度降低，收益为229607.8元。在成本效率、实际占用床日、每床日收费水平、每床日成本等方面，2~3月份均明显优于1~2月份。由此提示，通过成本核算，妇产科病区2~3月份的经济效益得到明显提升。
三、公立医院经济效益的影响因素
1.内部因素
影响公立医院经济效益的内部因素主要包括医疗技术、服务质量、医护人员的心理状态、医院环境以及收支水平等等。医疗技术直接关系到公立医院的名誉、医疗效果以及患者可否尽快康复出院，继而间接影响了公立医院经济效益的提升。服务质量的提升，能够促进护理满意度的提升，因此要求公立医院医护人员要不断提升服务意识，细心、周到地为患者提供各项医疗服务，以取得患者的信任。医护人员的心理状态在很大程度上影响了公立医院的整体医疗服务质量，合理的奖惩制度、薪资待遇，有助于消除医护人员的职业倦怠，提升医护人员的工作积极性。医院环境又可细分为内部环境与外部环境，其中内部环境涵盖医疗器材、医院文化、院容院貌等，外部环境则指的是医院所处的地理环境、道路交通状况、通讯设备情况等。收支水平分为收入水平与支出水平，其中收入水平与医改政策、药物价格等相关，支出水平则包含固定成本与变动成本，具体包括医护人员的薪资、固定资产维修费、医疗器材置办等。
2.外部因素
影响公立医院经济效益的外部因素主要包括医改政策、市场竞争以及患者心理状态等。研究结果表明，公立医院各个外部因素之间的关系是相辅相成的。首先，在新的医改政策下，公立医院若想在市场中占据不到地位，就必须尽快适应新的医改政策。其次，在激烈的市场竞争压力下，公立医院为了提升竞争力就必须提升其经济效益。最后，患者心理状态的变化与其对公立医院的熟悉度、医院的名誉、就医的方便性、诊费的高低等因素相关。在这些因素的共同影响下，公立医院的经济效益将会出现较大的变化。通过分析公立医院经济效益的影响因素，我们不难发现，内部影响因素是可以通过公立医院的内部控制获得改善，而外部影响因素则需要才政府、社会等的共同来维护，这同时也是医改的目标之一。
四、结语
公立医院实施成本核算，是顺应市场经济发展的重要举措，是提升经济效益的必要手段。公立医院必须强化流动资产管理、提升资金使用效益，努力降低人力成本、实现减员增效，大力推行公开招标采购、降低采购成本，提升运营效率、降低运营成本，提高设备利用率和人员综合劳动效率，提高设备利用率和人员综合劳动效率，最终提升其经济效益，促进市场可持续发发展的方向。
参考文献：
[1]黄宝真,薛运友,汤先钊.医院经济效益影响因素分析[J].解放军医院管理杂志,2013(10):930-931.
[2]刘力宏,秦鸣欣,张宏娟.公立医院综合效益影响因素研究——基于成本核算与管理的视角[J].财会通讯:综合(中),2015(4):90-93.
[3]郭晓日.我国公立医院效率及其影响因素研究[D].山东大学,2012:1-180.
[4]刘力宏.成本管理视角下公立医院综合效益影响因素研究[J].会计之友,2014(21):96-100.
[5]吴君.论医院经济效益的影响因素[J].全国商情：经济理论研究,2014(24):33-34.
[6]黄宝真,薛运友,汤先钊.医院经济效益影响因素分析[J].解放军医院管理杂志,2013(10):930-931.
[7]张华.影响医院经济效益的因素分析[J].行政事业资产与财务,2012(8):40-41.
[8]薛辉.影响医院经济效益因素分析[J].经济研究导刊,2012(28):216-216.